**企业汇算清缴时需提防的四大误区

2010年1月～5月，企业财务人员又开始面临企业所得税汇算清缴的挑战。不同的企业类型，所得税汇算清缴也有不同的侧**和难点。笔者总结了**企业在企业所得税汇算清缴时*进入的几点误区，供纳税人参考。 

　　误区一：将高新认定研发费用作加计扣除基数 

　　在**企业认定时，企业往往会委托*师事务所对企业近3个会计年度的研究开发费用（实际年限不足3年的按实际经营年限计算）以及近1个会计年度的**产品（服务）收入出具专项鉴证报告。在年度汇算清缴时，不少企业认为高新认定的研究开发费用是经*师事务所鉴证认定的，可以直接将鉴定报告中对应年度的研究开发费用作为基数，享受加计扣除的税收优惠。 

　　其实，在企业研究开发费用归集上，高新认定时是依据科技部、*、地区*总局发布的《**企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号，以下简称《指引》）进行的，而确定企业可以享受加计扣除优惠，依据的是地区*总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号，以下简称《办法》），两者的适用情况并不一样，不能混为一谈。《办法》规定的可加计扣除的研究开发费用，其口径要小于按照《指引》要求归集的研究开发费用。因此，**企业进行研究开发费用加计扣除**谨慎，一定要严格按照《办法》的规定进行研究开发费加计扣除，否则会存在较大的*风险。 

　　误区二：老**企业未重新认证就享受优惠 

　　2008年，仍有不少老**企业未能及时学习有关**企业的较新税收政策规定，在年度汇算清缴时，仍按15%的税率进行了纳税申报。也有不少纳税人认为能够享受过渡期税收优惠。 

　　实际上，按照《地区*总局关于实施**企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）的规定，原依法享受企业所得税定期减免税优惠尚未期满的**企业，按照新标准****企业资格证书之后，可以在2008年1月1日后在未到期的时间段内享受过渡期优惠政策。 

　　因此，老**企业要想享受15%的优惠税率，或享受过渡期优惠政策，**按**企业的较新要求进行重新申请认定，并向主管*机关备案，而不能直接自行享受税收优惠。 

　　误区三：不能叠加享受优惠政策 

　　不少**企业根据《**关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）和《*、地区*总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）的规定，认为**企业优惠政策不得叠加享受。享受**企业15%的优惠税率后，不管什么情况，都不得享受其他定期减免税和减低税率类的税收优惠。 

　　其实，这是对上述两个文件的误读。两个文件规定企业享受优惠政策时“不得叠加享受，且一经选择，不得改变”的规定，是限于企业所得税过渡优惠政策与《企业所得税法》及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。而《企业所得税法》及其实施条例中规定的其他各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。 

　　例如，2007年底前设立的软件生产企业和集成电路生产企业，经认定****企业资格后，就可以享受**企业的税收优惠。同时按照《*、地区*总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）的规定，还可以享受企业所得税定期减免税优惠政策。该文件明确，根据新《企业所得税法》的规定，我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，**年和*二年免征企业所得税，*三年至*五年减半征收企业所得税。这种情况下，软件生产企业“两免三减半”的优惠也应该是新《企业所得税法》下的优惠。 

　　69号文件*二条*二款规定：“企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受”。也就是说，上述软件生产企业和集成电路生产企业，可以同时享受**企业税收优惠和企业所得税“两免三减半”的优惠。 

　　误区四：各项补贴不区分收入性质 

　　由于**企业受到地区有关部门和各级**的大力支持，各种名目的补贴往往比较多。例如，各种税收返还、财政奖励、技术**奖励、专项研发项目补助等。但很多企业汇算清算时往往不区分各项补贴的收入性质，误把应税收入认为是不征税收入或免税收入，把不征税收认为是免税收入。 

　　不征税收入是我国新《企业所得税法》中新创设的一个概念，是指从企业所得税原理上讲应*不列入征税收入的范畴。根据规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 

　　免税收入是一种税式支出，其本身已构成应税收入，但基于税收优惠政策而予以免除。它是地区根据经济政策目标的需要，在一定时间内免予征税，而在一定时期又可能恢复征税的收入，其支出允许税**支。根据新《企业所得税法》*二十六条规定，免税收入分为以下四类：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业**与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入等。 

　　因此，各项补贴收入性质认定是否正确，影响着应税收入、税前扣除项目、应纳税所得等的计算，较终影响应纳税额的正确与否，值得**企业高度关注。此外，与研究开发活动相关的补贴，享受加计扣除时也要剔除，这也值得关注。

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