研发费用加计扣除账务处理

会计实务：
（1）研发活动分为研究和开发阶段。
（2）研发费用归集。“研发费用”应计入“研发支出”账户（属于成本类账户）。
（3）研发支出核算。研发支出区分费用化部分和资本化部分。
（4）研究阶段会计核算。

研发费用加计扣除需提供的资料：
1.一套企业所得税年度纳税申报表
2.研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表
3.研究开发费用支出明细表(委托开发项目填报）
4.研究开发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例
具体如下：
在企业所得税年度纳税申报时，企业除报送一套企业所得税年度纳税申报表外，还应按照研究开发项目类别，分别将实际发生的符合税收规定的研究开发费用，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》，计算税前加计扣除额。
委托开发项目，同时报送受托方提供的《研究开发费用支出明细表(委托开发项目填报)》。
集中开发项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料。
5、装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

2、直接投入
企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。
如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；
用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；
用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；
以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

7、委托外部研究开发费用
是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），企业所得税研发费用加计扣除范围如下：
1、人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、**保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2、直接投入费用。
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3、折旧费用。
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4、无形资产摊销。
用于研发活动的软件、**权、非**技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
6、其他相关费用。
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、*咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得**过可加计扣除研发费用总额的10%。

3、折旧费用与长期待摊费用
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
4、设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

问：哪些行业（企业）可以享受研发费用加计扣除优惠？
答：按照现行政策规定，对研发费用加计扣除政策管理思路从“正列举”优化为“负面清单”，扩大了研发费用加计扣除的行业，只要不在6大禁止类行业的范围，均可申请享受研发费用加计扣除优惠政策。
考虑到当前企业经营多元化的情况，为合理判断纳税人所属行业，明确了不适用研发费用加计扣除优惠政策行业企业的具体判定。以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》*六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

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